Incidencia de las Sanciones Tributarias en las Pymes en Ecuador

Introducción

Antes de iniciar con el desarrollo del presente artículo se conceptualizó que es una pymes que según el sistema estadístico comunitario de la Comunidad Andina (2013) establece que las: “Pymes comprenden a todas las empresas formales legalmente constituidas y/o registradas ante las autoridades competentes, que lleven registros contables y/o aportan a la seguridad social”.

A nivel global contar con información financiera fiable y oportuna representa un rol importante dentro de las pymes. El área de contabilidad de este tipo de organizaciones no solo debe centrar su atención al cumplimiento de las obligaciones tributarias sino que también debe analizar que el registro, análisis e interpretación de las operaciones contables se realicen bajo normas y parámetros debidamente establecidos por los organismo de control de cada país, que al final de día toda esa información de naturaleza contable será procesada y como resultado se obtendrá estados financieros; que dependiendo de los datos difundidos en esta área se tomarán decisiones económicas para la entidad, éstas pueden ser acertadas o inadecuadas.

Las pequeñas y medianas empresas durante el transcurso de los últimos años han presentado una evolución creciente gracias al apoyo gubernamental que ha implementado políticas y ayudas orientadas potencializar y desarrollar a este tipo de empresas que en la actualidad se han convertido en el principal aporte en el desarrollo económico y social del Ecuador; y esto lo corroboran las cifras del Instituto Nacional de estadísticas y censo INEC de Ecuador que en el año (2018) “Se registró ventas por 147.729 millones de dólares provenientes del sector pymes donde la provincia del Guayas aporta con un 32,6% a la economía del país”.

Sin embargo, en el ámbito tributario este tipo de empresas aun presentan inconvenientes, ya que no se realiza una planificación que le permita cumplir con sus obligaciones con el fisco, esto ha provocado que las empresas del sector de las pymes busquen profesionales que les garantice un cumplimiento puntual de las obligaciones tributarias, pero no profesionales que garanticen información financiera fiable y oportuna para la toma de decisiones. Los administradores de las pymes al centrar su atención al cumplimiento de obligaciones tributarias, no evalúa la información contable sea razonable y que las operaciones y hechos comerciales se registren bajo los parámetros de las secciones de las NIIF para pymes

El objeto de estudio es la relación entre la administración de empresas y la incidencia del cumplimiento de obligaciones tributarias y su impacto en la generación de información contable fiable y oportuna, debido a que hoy en día los administradores de las pymes en Ecuador se preocupan más por el cumplimiento tributario que por la calidad de la información generada por el área contable que en algunas ocasiones no permite garantizar una correcta toma de decisiones sean este de inversión, operación y financiamiento El campo de acción del presente artículo esta contextualizado en las obligaciones tributarias vigentes y aplicables para las pymes.

De acuerdo con Hernández (2014) un estudio de investigación se justifica teóricamente: “Cuando se relacionan teorías de otros autores con la finalidad de elaborar o diseñar un nuevo medio que permita solucionar el problema de investigación” (pág. 40). El presente estudio relacionó teorías asociadas a la administración de empresas y tributación. Según Lerma (2016) el diseño metodológico de la investigación consiste en conjunto de “procedimientos para dar respuesta a la pregunta de investigación y comprobar la hipótesis o un plan o estrategia concebida para dar respuesta al problema y alcanzar los objetivos de investigación”. El presente artículo se basó en la metodología no experimental, de tipo descriptivo.

La contabilidad en el Ecuador

De acuerdo con Guamán (2013) en su trabajo de investigación señalo que:

El inicio de la contabilidad en el Ecuador aparece con la necesidad que tiene toda persona para realizar una actividad ya sea de comprar, vender o fabricar un producto, esta acción obligo al hombre buscar la manera de como llevar sus cuentas para proteger su economía. En el Ecuador, los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados por usuarios externos de muchas empresas. A pesar de que dichos estados financieros pueden parecer similares a los de otros países, existen diferencias que probablemente han sido causadas por una gran variedad de circunstancias de índole social, económica y legal, y por las consideraciones locales respecto de las necesidades de los diferentes usuarios de Estados Financieros, al establecer regulaciones nacionales. Tales circunstancias de diversa naturaleza han provocado la utilización de una variedad de definiciones de los elementos de los Estados Financieros; esto es, por ejemplo, activos, pasivos, capital, resultados ingresos y gastos. De la misma forma en los Estados Financieros y a la preferencia por determinadas bases de valuación (Principalmente acogiéndose a las disposiciones de carácter impositivo). De la misma manera se ha afectado el alcance de los Estados Financieros y las aclaraciones hechas a los mismos. En el Ecuador, el Instituto de Investigaciones Contables de la Federación Nacional de Contadores Públicos tiene como objetivo eliminar en la medida de lo posible las diferencias que se presenten, mediante la búsqueda de la armonización y homogenización de las normas, principios contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los Estados Financieros

En la actualidad las empresas ecuatorianas no pueden competir si no cuentan con sistemas de información eficientes, entre ellos destaca el sistema de contabilidad. Sólo mediante la información proporcionada por el sistema contable es posible tomar decisiones adecuadas. Básicamente, las decisiones que se toman en los negocios se refieren a cómo se obtienen los recursos y cómo se utilizan. Para la obtención de recursos existen dos fuentes principales: los recursos provenientes de la operación del negocio, lo que implica tomar decisiones de operación, y los recursos que aportan los socios, o bien los obtenidos mediante préstamos bancarios, que implican decisiones relativas al financiamiento. Finalmente, el uso de los recursos implica tomar decisiones correspondientes a la inversión

La contabilidad como disciplina científica

De acuerdo con Tocarema (2016) en su trabajo expresó;

La contabilidad siempre ha estado ligada a las actividades mercantiles del hombre y se ha consolidado en un saber de indiscutible relevancia para preservar y sistematizar el normal flujo del comercio, que en los últimos años, ha despertado importantes cuestionamientos por parte de los estudiosos de esta materia, teniendo especial interés el investigar y determinar cuál es el rol y la preponderancia de la contabilidad dentro de las ramas del conocimiento, conocimiento por esencia técnico que a través del tiempo se ha profundizado, relacionándose con otras áreas normativas y complementarias como el derecho comercial, aduanero, tributario, la programación de sistemas de información, entre otros, que han dinamizado el conocimiento y el ejercicio contable. Desde el inicio del ejercicio de la contabilidad, la labor de las personas que se dedicaban a ella, resultaba ser un ejercicio meramente técnico; y no fue desde inicio de la década de los setenta del siglo pasado, se comienza a dar la conceptualización lógico-teórica de la contabilidad.

La contabilidad entendida como una ciencia no ha tenido uniformidad, por ejemplo Uribe (2014) en su artículo se manifiestan que contabilidad: “es la ciencia que enseña las reglas que permiten registrar las operaciones efectuadas por una o varias personas”, e incluso el doctor García (2014) expresa que la contabilidad es “una ciencia al servicio del análisis de la circulación económica y, por tanto una herramienta para la organización económica”

Dentro de este amplio espectro en el que se cataloga la contabilidad como ciencia, también confluyen distintas miradas que plantean que puede encasillarse como una ciencia fluctual, que según García (2014) implicaría afirmar que “la contabilidad responde al estudio de realidades fácticas, creadas por el hombre “como es la representación valorativa (cualitativa, cuantitativa) de una construcción cultural del ser humano”, como por ejemplo la valoración económica de las cosas”

Información contable de calidad

Para contar con información financiera confiable, oportuna y útil, esta información que debe ser producida y elaborada por el departamento contable o por el área de finanzas se presenta en la forma de estados financieros mensuales, los cuales deben venir acompañados de anexos, notas y reportes adicionales que detallan las transacciones y cada una de las cuentas de los balances. El encargado de la administración debe asegurarse de que dicha información sea precisa, confiable y elaborada sobre la base de los estándares y las normas internacionales. Tiene dos opciones para hacerlo, ambas complementarias y no exclusivas

La información contable de calidad de acuerdo con Pascual (2012) esta debe reflejar la situación de la empresa y su relación con el entorno, expresando una conformidad razonable con la realidad, esto significa que:

1. Debe expresar los acontecimientos tal como son.
2. Considerar elementos y valores que tienen efectiva vigencia.
3. Debe dar prioridad a su naturaleza económica por sobre otras consideraciones.
4. Debe permitir su comprobación mediante demostraciones que la acrediten y confirmen.
5. Debe buscar un acercamiento a la exactitud en la medida de lo posible.
6. debe prepararse conforme a criterios normas y reglas que le otorguen carácter de creíble (para que tenga confiabilidad).

Función de la contabilidad

De acuerdo con Homgren (2010) señala que:

A pesar de que algunas personas puedan tener opiniones diferentes sobre las funciones de la contabilidad, los roles y tareas esenciales de cualquier departamento especializado en esta área son las siguientes:

1. Salida de dinero – realizar pagos o mantener las facturas pagadas.
2. Entrada de dinero – procesar los pagos recibidos.
3. Nómina de sueldo – asegurarse de que todos los trabajadores son pagados (incluyendo el estado).
4. Presentación de informes – preparar informes financieros.
5. eControles financieros – evitar errores, fraudes o robos.

Objetivos de los sistemas de control interno contable

De acuerdo con Fonseca (2011) el objetivo del control interno radica en:

El control interno contable abarca los métodos implementados por una empresa para garantizar la integridad de la información financiera y contable, cumplir con los objetivos operativos y de rentabilidad, y transmitir las políticas de gestión en toda la organización. Estos se superponen a los procedimientos operativos normales de una compañía.

1. Salvaguardar los activos de la empresa: Los controles internos bien diseñados protegen los activos de pérdidas. La pérdida podría ser una pérdida accidental, que se produce a partir de errores honestos cometidos por las personas. También podría ser una pérdida intencional, que resulta de actividades fraudulentas intencionales.
2. Garantizar la confiabilidad e integridad de la información financiera: Los controles internos garantizan que la gerencia cuente con información precisa, oportuna y completa —incluidos los registros contables— para planificar, controlar y reportar las operaciones del negocio.
3. Garantizar el cumplimiento de las leyes: Los controles internos ayudan a garantizar que la empresa cumpla con las numerosas leyes y reglamentaciones nacionales, estatales y locales que afectan las operaciones del negocio.
4. Promover operaciones eficientes y efectivas: Los controles internos brindan un entorno en el cual los gerentes y el personal pueden maximizar la eficiencia y efectividad de las operaciones.
5. eCumplimiento de metas y objetivos: El sistema de controles internos proporciona un mecanismo para que la gerencia supervise el logro de metas y objetivos operacionales.

 

Evolución del sistema tributario en el Ecuador

De acuerdo con Paz & Miño (2015) en su artículo señalaron que:

En Ecuador, el sistema tributario es el conjunto de impuestos exigidos por Ley y administrados por el Servicio de Rentas Internas que fue creado en 1997, según como la institución pública encargada de determinar, recaudar y controlar tributos para el Estado; y, por otras instituciones nacionales, provinciales y municipales, con la finalidad de estimular la inversión, el ahorro, el empleo y la distribución de la riqueza nacional

De acuerdo a lo estipulado en el Código Tributario (2018), en el Ecuador, el sujeto activo del tributo es el estado, representado por el SRI, organismo encargado de la recaudación y control; y, el contribuyente, como el sujeto pasivo de la obligación tributaria.

De acuerdo con Vicuña (2017)

Entre los años 2007 y 2017 en que se da lugar este proceso de transformación y revalorización del sistema tributario del país, se han aprobado múltiples reformas tributarias, descritas de manera sucinta a continuación:

• Ley Reformatoria del Artículo 89 de la Codificación de la Ley de Régimen Tributario Interno, publicada el 13 de abril del 2007, en resumen establece:
• El destino del producto del impuesto a los consumes especiales.
• La utilización y distribución del impuesto a los consumes especiales que grava a los servicios de telecomunicaciones y radioelectrónicos.
• Ley para la Equidad Tributaria del Ecuador, publicada el 20 de diciembre del 2007, en resumen establece:
• La reforma de varios artículos del Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.
• Impuesto a la Salida de Divisas.
• El Impuesto a las Tierras Rurales.
• El Impuesto a los Ingresos Extraordinarios.
• El régimen de precios de transferencia y el Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE).
• Ley Orgánica Reformatoria e Interpretativa, publicada el 30 de julio del 2008, en resumen establece:
• Reducción del porcentaje que considera a una persona discapacitada a efecto de exenciones y deducciones tributarias.
• Lo deducible de los gastos de educación superior.
• La tarifa cero de IVA a las importaciones para el transporte comercial de pasajeros.
• El deducible de los intereses y costos financieros de créditos externos y pagos por arrendamiento mercantil internacional del Impuesto a la renta.
• La conmutación de intereses por mora, multas y recargos.
• Constitución Política del Ecuador 2008, publicada el 20 de octubre del 2008, en resumen establece:
• Los derechos y obligaciones de las personas en cuanto a la tributación.
• La competencia de la Asamblea Nacional en la creación, modificación y supresión de tributos.
• La competencia del ejecutivo en cuanto a la presentación de proyectos de ley relativos a impuestos y la creación de aranceles.
• Los principios rectores del Régimen Tributario y los objetivos de la política tributaria.
• Las políticas económicas, tributaria, aduanera, arancelaría, fiscal y monetaria, comercio exterior y endeudamiento.
• La exención del pago de impuestos de las prestaciones en dinero del seguro social.
• La exención del pago de impuestos y tasas de tierras comunitarias.
• Ley Orgánica de Empresas Públicas, publicada el 16 de octubre del 2009, en resumen establece:
• Que son empresas públicas, y la regulación exclusive para este tipo de empresas.
• El proceso de transición para que las empresas cuyo accionista principal y mayoritario es el Estado pasen a formar parte del sector público a fin de que se beneficien del tratamiento tributario que recibe el sector público.
• Ley Reformatoria a La Ley de Régimen Tributario Interno y La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, publicada el 23 de diciembre del 2009, en resumen establece:
• Gravar el Impuesto a la Renta a los dividendos y utilidades de las sociedades domiciliadas en paraísos fiscales o personas naturales residentes.
• Las condiciones para la reducción de la tarifa de Impuesto a la renta y la exención al pago del mismo.
• Una única forma de cálculo y determinación del anticipo del Impuesto a la renta, y las condiciones para su devolución.
• Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, publicada el 29 de diciembre del 2010, en resumen establece:
• Establece los incentivos fiscales para el desarrollo productivo.
• La forma de expresión de las tarifas arancelarias y las modalidades técnicas de los aranceles.
• Los mecanismos de orden general para el fomento a la exportación.
• La obligación tributaria aduanera (los tributos al comercio exterior, su base imponible, exigibilidad, etc.) y la competencia de la aduana en cuanto a la recaudación.
• Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, publicada el 24 de noviembre del 2011, en resumen establece:
• El Impuesto ambiental a la contaminación vehicular.
• La modificación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) de los vehículos híbridos.
• El cambio de la fórmula de cálculo del ICE a los cigarrillos y bebidas alcohólicas.
• El Impuesto ambiental a las botellas plásticas no retornables que grava el embotellamiento de bebidas alcohólicas, no alcohólicas, gaseosas, no gaseosas y agua en botellas plásticas no retornables, así como su importación.
• El incremento de la base no gravada de 70 hectáreas a aquellas tierras rurales en condiciones similares a la Amazonía.
• El aumento del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) del 2% al 5%.
• Ley Orgánica de Redistribución de los Ingresos para Gasto Social, publicada el 10 de diciembre del 2012, en resumen establece:
• La eliminación del beneficio de la reducción de 10 puntos porcentuales en el Impuesto a la renta para los bancos.
• Un cambio en la fórmula de cálculo del anticipo del Impuesto a la renta de los bancos y de las sociedades financieras.
• La tarifa del 12% de IVA para los servicios financieros prestados por las instituciones autorizadas, la cual en la actualidad es del 0%.
• La posibilidad de solicitar la devolución.
• Ley para el Equilibrio de las Finanzas Públicas, publicada el 29 de abril del 2016, en resumen, establece:
• Ésta ley incrementa el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) de bebidas azucaradas, gaseosas y cervezas.
• Crea un ICE para la telefonía móvil y fija de las sociedades del 15%.
• Incentivo para el uso de dinero electrónico y tarjetas de crédito y débito.
• Ley Solidaria y de Corresponsabilidad Ciudadana por las Afectaciones del Terremoto en Ecuador, publicada el 01 de junio del 2016, en resumen establece:
• Recaudar recursos para financiar la reconstrucción de varias poblaciones de las provincias costeras de Manabí y Esmeraldas.
• Incremento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en dos puntos, del 12% al 14%, por el lapso de máximo un año; con excepción de la gasolina extra y el gas de uso doméstico que mantendrán tarifa del 12%.
• La norma no afecta a más del 90% de los productos de la canasta básica familiar, ni a sectores de educación, salud, transporte y alimentos.
• Beneficio a quienes compren con dinero electrónico cancelarán IVA del 10%.

Se evidencia, los ingresos permanentes para el presupuesto general del estado ecuatoriano se financian principalmente con impuestos, en el año 2014 los impuestos en relación al total de ingresos permanentes representan el 66.33%, en el 2015 este porcentaje sufre una disminución considerable, los impuestos representan en dicho período 63.76%, de acuerdo al contexto suscitado en ese período la carga impositiva se vio afectada por las políticas fiscales tomadas por el gobierno con miras a frenar la salida descontrolada de divisas, además de la fluctuación a la baja del precio del petróleo, sin embargo; en el año 2016 los ingresos permanentes disminuyen a 22559 millones de dólares, dentro de estos rubros el sistema tributario ecuatoriano aporta el 68.66% del total de dichos ingresos con un precio del crudo ecuatoriano valorado en 35 dólares, en el año 2017 la recaudación tributaria contribuye a los ingresos permanente con un valor inferior al del período fiscal, como se evidencia en la tabla 1, estos ingresos también sufren una disminución de aproximadamente 2000 millones de dólares, traducido en porcentaje los tributos representan el 72.37%.

Conclusiones

Tener una información financiera fiable y oportuna es relevante, porque permite influir de forma positiva en la toma de decisiones de los usuarios. La relevancia de una información implica que de su consideración pueden establecerse diferencias en una decisión, ayudando a los usuarios a realizar predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, presentes o futuros, o a confirmar o corregir expectativas previas.

Toda empresa debe contar con procedimientos contables y financieros que permitan el mejor manejo, en el momento que se establecen la empresa podrá contar con un registro fiable de información bajo estándares y parámetros de presentación de información estas pueden ser las secciones de las NIIF para pymes y normativas-resoluciones de los entes de control

La recaudación de impuesto se ha vuelto importante en el Ecuador, es la fuente principal de ingresos para el Estado representado porcentualmente entre el 48% al 65% de la recaudación total de impuestos en los últimos 5 años, aquí radica la importancia de las empresas en poseer un experto en materia de tributación antes de que un profesional en materia contable.

Se debe prevalecer que el encargado del área contable dentro de una pymes debe ser un especialista en elaboración de estados financieros, interpretador idóneo de la normativa contable vigente y brindar asesoría financiera para la toma de decisiones sean estas de inversión o de financiamiento

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